SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA

UNIDAD 6: SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA

🔹 1. CONCEPTO GENERAL

En el ámbito del Derecho Tributario, los sujetos de la relación tributaria son los titulares de derechos y obligaciones que intervienen en el vínculo jurídico que surge con ocasión del hecho imponible.

De acuerdo con el Código Tributario, esta relación se configura entre:

• El acreedor tributario (sujeto activo)

• El deudor tributario (sujeto pasivo)

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🔹 2. SUJETO ACTIVO (ACREEDOR TRIBUTARIO)

📌 Definición:

El sujeto activo es la entidad pública titular del derecho de crédito tributario, facultada para exigir el cumplimiento de la obligación tributaria.

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📌 Fundamento normativo:

• Norma II del Título Preliminar del Código Tributario

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📌 En el Perú:

🔸 Gobierno Central:

• SUNAT (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria)

  • Administra tributos internos (IGV, Impuesto a la Renta)

  • Administra tributos aduaneros

🔸 Gobiernos Locales:

• Municipalidades provinciales y distritales

  • Administran tributos municipales:

    • Impuesto Predial

    • Arbitrios

    • Impuesto de Alcabala

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📌 Facultades del sujeto activo:

• Determinación de la obligación tributaria

• Fiscalización

• Recaudación

• Sanción

Estas facultades se ejercen dentro del marco del principio de legalidad y bajo control jurisdiccional.

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🔹 3. SUJETO PASIVO (DEUDOR TRIBUTARIO)

📌 Definición:

El sujeto pasivo es la persona natural o jurídica obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, ya sea en calidad de contribuyente o responsable.

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🔸 3.1 CONTRIBUYENTE

📌 Definición:

Es el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible previsto en la norma tributaria y, por tanto, origina la obligación tributaria.

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📌 Características:

• Tiene capacidad contributiva directa

• Es el titular de la obligación principal

• Soporta económicamente la carga del tributo

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📌 Ejemplos:

• Empresa que vende bienes → contribuyente del IGV

• Persona natural que obtiene renta → contribuyente del Impuesto a la Renta

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📌 Obligaciones del contribuyente:

🔹 Sustanciales:

• Pago del tributo

🔹 Formales:

• Inscripción en el RUC

• Emisión de comprobantes de pago

• Presentación de declaraciones

• Llevanza de libros contables

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🔸 3.2 RESPONSABLE TRIBUTARIO

📌 Definición:

Es el sujeto que, sin realizar el hecho imponible, está obligado por disposición legal a cumplir con la obligación tributaria, ya sea en forma solidaria o sustituta.

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📌 Fundamento:

• Artículos 16 al 20 del Código Tributario

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📌 Tipos de responsables:

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🔹 a) Agente de retención

📌 Concepto:

Sujeto designado por la ley para retener parte del tributo al contribuyente al momento del pago.

📌 Ejemplo:

• Empresa que retiene renta de quinta categoría a sus trabajadores

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🔹 b) Agente de percepción

📌 Concepto:

Sujeto que cobra anticipadamente el tributo al cliente, trasladándolo al Estado.

📌 Ejemplo:

• Venta de combustibles con percepción del IGV

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🔹 c) Responsables solidarios

📌 Concepto:

Sujetos que responden conjuntamente con el contribuyente por la deuda tributaria.

📌 Ejemplos:

• Representantes legales

• Administradores

• Socios en ciertos casos

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📌 Características del responsable:

• No realiza el hecho imponible

• Su obligación nace por mandato legal

• Puede responder con su propio patrimonio

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🔹 4. DIFERENCIAS TÉCNICAS ENTRE CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE

Criterio	Contribuyente	Responsable
Hecho imponible	Lo realiza	No lo realiza
Obligación	Originaria	Derivada
Capacidad contributiva	Directa	Indirecta
Relación con tributo	Principal	Accesoria o sustituta
Ejemplo	Empresa que vende	Agente de retención

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🔹 5. RELACIÓN ENTRE SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO

La relación tributaria implica:

• El derecho del Estado a exigir el tributo

• La obligación del contribuyente/responsable de cumplir

Esta relación es:

• Jurídica

• Coercible

• Regulada por normas de derecho público

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🔹 6. RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y CONTINGENCIAS

El incumplimiento de obligaciones por parte del sujeto pasivo puede generar:

• Multas

• Intereses moratorios

• Cobranza coactiva

• Responsabilidad solidaria

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🔹 7. INCIDENCIA EN LA CONTABILIDAD

Desde el punto de vista contable:

📌 El contribuyente:

• Registra tributos por pagar (pasivo)

• Determina la carga tributaria

📌 El responsable:

• Registra retenciones o percepciones:

  • Como pasivo frente al Estado

  • Como obligación de traslado

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🔹 8. IMPORTANCIA EN LA GESTIÓN TRIBUTARIA

La correcta identificación de los sujetos permite:

• Determinar quién debe pagar el tributo

• Identificar responsabilidades legales

• Evitar contingencias tributarias

• Cumplir adecuadamente con la normativa

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📊 CONCLUSIÓN DE LA UNIDAD

Los sujetos de la relación tributaria constituyen elementos esenciales del vínculo jurídico fiscal, permitiendo identificar claramente quién ostenta el derecho de exigir el tributo (sujeto activo) y quién está obligado a cumplirlo (sujeto pasivo, ya sea contribuyente o responsable).

Desde la perspectiva del contador público, su adecuado conocimiento es fundamental para:

• Determinar correctamente las obligaciones tributarias

• Identificar responsabilidades directas e indirectas

• Prevenir riesgos fiscales

• Garantizar el cumplimiento normativo dentro del marco del Derecho Tributario peruano