22.1. Obligaciones vinculadas al resultado
El resultado contable constituye la base para determinar diversas obligaciones legales y societarias al cierre del periodo.
Principales obligaciones:
Impuesto a la Renta (IR)
Participación de trabajadores (PTU)
Reservas legales
Distribución de utilidades
Enfoque técnico
El resultado contable debe ajustarse para fines tributarios, obteniendo la renta imponible, sobre la cual se calculan las obligaciones fiscales.
Caso práctico 1: Determinación básica
Supuesto:
Utilidad contable: S/ 100,000
Adiciones: S/ 10,000
Deducciones: S/ 5,000
👉 Renta imponible: 105,000
22.2. Diferencias permanentes y temporarias
La NIC 12 distingue entre diferencias que afectan el cálculo del impuesto.
a) Diferencias permanentes
No se revierten en el tiempo
Afectan solo el periodo actual
Ejemplos:
multas no deducibles,
gastos no aceptados tributariamente.
Caso práctico 2
Multa S/ 2,000:
👉 Se suma a la base tributaria
👉 No genera efecto futuro
b) Diferencias temporarias
Se revierten en periodos futuros
Generan impuestos diferidos
Tipos:
| Tipo | Efecto |
|---|---|
| Deducible | Activo diferido |
| Imponible | Pasivo diferido |
Caso práctico 3
Depreciación contable > tributaria:
👉 Genera pasivo por impuesto diferido
Caso práctico 4: Activo diferido
Provisión no deducible aún:
| Debe | Haber |
|---|---|
| Activo por impuesto diferido | X |
| Gasto por impuesto | X |
22.3. Asientos de cierre vinculados
1. Impuesto a la renta corriente
Caso práctico 5
Supuesto:
Renta imponible: S/ 100,000
Tasa: 29.5%
👉 IR = 29,500
Registro:
| Debe | Haber |
|---|---|
| Gasto impuesto renta | 29,500 |
| Impuesto por pagar | 29,500 |
2. Participación de trabajadores
Caso práctico 6
Supuesto:
Utilidad: S/ 100,000
Participación: 10%
👉 PTU = 10,000
Asiento:
| Debe | Haber |
|---|---|
| Gasto participación | 10,000 |
| Participación por pagar | 10,000 |
3. Reserva legal
Caso práctico 7
Reserva legal: 10% utilidad
| Debe | Haber |
|---|---|
| Resultados acumulados | 10,000 |
| Reserva legal | 10,000 |
4. Distribución de utilidades
Caso práctico 8
| Debe | Haber |
|---|---|
| Resultados acumulados | 20,000 |
| Dividendos por pagar | 20,000 |
CASO INTEGRADOR FINAL
Supuesto completo:
Utilidad contable: S/ 120,000
Diferencias permanentes: S/ 10,000
Diferencias temporarias: S/ 5,000
Tasa IR: 29.5%
Participación: 10%
1. Renta imponible:
120,000 + 10,000 = 130,000
2. Impuesto a la renta:
130,000 × 29.5% = 38,350
3. Participación:
120,000 × 10% = 12,000
Registros:
Impuesto:
| Debe | Haber |
|---|---|
| Gasto impuesto | 38,350 |
| Impuesto por pagar | 38,350 |
Participación:
| Debe | Haber |
|---|---|
| Gasto participación | 12,000 |
| Participación por pagar | 12,000 |
CONCLUSIÓN DE LA UNIDAD
La regularización de obligaciones de cierre permite:
determinar correctamente la carga tributaria,
reflejar obligaciones laborales,
distribuir utilidades de forma adecuada,
cumplir con NIC 12 y normativa peruana.
SÍNTESIS FINAL
El estudiante debe comprender que:
✔ el resultado contable no es igual al tributario
✔ existen diferencias permanentes y temporarias
✔ el cierre incluye impuestos, participaciones y reservas
✔ estos registros impactan directamente el patrimonio
No hay comentarios:
Publicar un comentario