UNIDAD 17: INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
🔹 1. CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA
📌 Definición
La infracción tributaria es toda acción u omisión que implique el incumplimiento de obligaciones tributarias, tipificada expresamente por ley y sancionada por la Administración Tributaria.
📌 Fundamento normativo:
Artículo 164 del Código Tributario
📌 Naturaleza jurídica:
De carácter administrativo
Sujeta al principio de legalidad y tipicidad
Requiere estar expresamente prevista en la norma
🔹 2. PRINCIPIOS APLICABLES
Legalidad: solo se sanciona lo previsto por ley
Tipicidad: la conducta debe estar claramente definida
Culpabilidad: responsabilidad del infractor
Proporcionalidad: sanción acorde a la infracción
🔹 3. CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES
Las infracciones se clasifican según la naturaleza de la obligación incumplida:
Relacionadas con la declaración
Relacionadas con la emisión de comprobantes
Relacionadas con la contabilidad
Relacionadas con la información a la SUNAT
🔹 4. TIPOS DE INFRACCIONES (SEGÚN EL CONTENIDO)
🔸 4.1 NO DECLARAR
📌 Definición:
Consiste en no presentar las declaraciones tributarias dentro del plazo establecido.
📌 Ejemplos:
No presentar el Formulario Virtual 621 (IGV – Renta mensual)
No presentar la declaración anual del Impuesto a la Renta
📌 Consecuencias:
Multas
Intereses moratorios
Posible fiscalización
🔸 4.2 NO EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
📌 Definición:
Consiste en no emitir comprobantes de pago en operaciones obligadas o emitirlos sin cumplir requisitos legales.
📌 Ejemplos:
Venta sin boleta o factura
Emisión de comprobantes no autorizados
📌 Consecuencias:
Multa
Cierre temporal del establecimiento
Mayor control por SUNAT
🔹 5. SANCIONES TRIBUTARIAS
🔸 5.1 CONCEPTO
Las sanciones tributarias son las consecuencias jurídicas impuestas por la Administración Tributaria ante la comisión de infracciones.
🔸 5.2 TIPOS DE SANCIONES
🔹 a) MULTAS
📌 Definición:
Sanción pecuniaria aplicada al infractor.
📌 Determinación:
Basadas en:
UIT
Ingresos del contribuyente
Tipo de infracción
📌 Ejemplo:
No declarar → multa equivalente a un porcentaje de la UIT
🔹 b) CIERRE TEMPORAL DE LOCAL
📌 Definición:
Sanción que implica la suspensión temporal de actividades del establecimiento.
📌 Aplicación:
Principalmente por:
No emitir comprobantes
Incumplimientos reiterados
📌 Efectos:
Paralización de operaciones
Impacto económico significativo
🔹 c) OTRAS SANCIONES (referencial)
Comiso de bienes
Internamiento de vehículos
Suspensión de licencias
🔹 6. RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
🔸 6.1 CONCEPTO
El régimen de gradualidad permite la reducción de sanciones (principalmente multas) en función del comportamiento del contribuyente.
📌 Base normativa:
Resoluciones de Superintendencia de SUNAT
🔸 6.2 CRITERIOS DE GRADUALIDAD
Subsanación voluntaria
Pago oportuno de la multa
Regularización de la infracción
🔸 6.3 TIPOS DE SUBSANACIÓN
🔹 Subsanación voluntaria:
Antes de cualquier notificación de SUNAT
Permite mayor reducción (hasta 100% en algunos casos)
🔹 Subsanación inducida:
Después de requerimiento de SUNAT
Reducción menor
🔸 6.4 IMPORTANCIA
Incentiva el cumplimiento voluntario
Reduce carga sancionadora
Facilita regularización
🔹 7. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
Detección de la infracción
Notificación al contribuyente
Evaluación de descargos
Emisión de resolución de multa
Pago o impugnación
🔹 8. DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
El contribuyente puede:
Presentar recurso de reclamación
Apelar ante el Tribunal Fiscal
Invocar principios constitucionales
🔹 9. RELACIÓN CON LA CONTABILIDAD
Las infracciones suelen originarse por:
Errores contables
Falta de registro oportuno
Inconsistencias en libros
📌 Impacto:
Multas como gasto
Contingencias tributarias
Ajustes financieros
🔹 10. CASO PRÁCTICO
🔸 Supuesto:
Empresa no presenta declaración mensual dentro del plazo.
🔸 Consecuencia:
Multa tributaria
Intereses moratorios
🔸 Aplicación de gradualidad:
Si subsana voluntariamente → reducción significativa de la multa
🔹 11. CRITERIO DEL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal ha establecido que:
Las sanciones deben respetar el principio de proporcionalidad
No puede sancionarse sin base legal
Debe respetarse el debido procedimiento
📊 CONCLUSIÓN DE LA UNIDAD
Las infracciones y sanciones tributarias constituyen un mecanismo de control que garantiza el cumplimiento de las obligaciones fiscales, dentro del marco del Derecho Tributario.
Su correcta comprensión permite:
Identificar riesgos tributarios
Aplicar correctamente el régimen de gradualidad
Evitar sanciones innecesarias
Para el contador público, es fundamental conocer este régimen para:
Prevenir contingencias fiscales
Asesorar adecuadamente a los contribuyentes
Garantizar el cumplimiento normativo
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